Когда в налоговом споре рождается истина?

31.10.2013, 16:10

Периодические налоговые проверки – неотъемлемая часть любой бизнес-деятельности. Однако очень часто (а в последнее время практически всегда) бывает так, что в результате такой проверки и вынесенного проверяющим органом решения между налогоплательщиком (предпринимателем или предприятием) и налоговой возникают разногласия, которые перерастают в налоговые споры. Какие же есть способы успешно уладить этот спор и добиться решения в свою пользу?

Налоговые споры – дело обычное

Споры с налоговыми органами в нашей стране – достаточно частое явление. По статистике, судебные споры по обжалованию решений налоговых органов составляют более 50% от общего количества судебных споров с налоговыми органами. А данные Единого государственного реестра судебных решений говорят о том, что за 8 месяцев 2013 года судами было вынесено 105300 решений по делам об отмене налоговых уведомлений-решений, в то время как за тот же период 2012 года количество таких решений составляло 66000.

«Наличие большого количества налоговых споров, – поясняет Яна Бондаренко, адвокат, юрист АО «Глобал Адвокат», – связано в первую очередь с существующим в Украине дефицитом государственного бюджета, основным источником наполнения которого являются налогоплательщики. Так, по данным Министерства финансов Украины, дефицит государственного бюджета за январь-август 2013 года составил 34,75 миллиардов гривен, что более чем в 2 раза превышает аналогичный показатель за 2012 год. Не удивительно, что при таких показателях любая налоговая проверка на действующем предприятии, не зависимо от ее вида (камеральная, плановая, внеплановая выездная), в большинстве случаев заканчивается доначислением или начислением налоговых обязательств».

Откуда у спора ноги растут?

Зачастую споры с налоговыми органами возникают из-за несогласия налогоплательщика с вынесенным решением о доначислении или начислении налоговых обязательств, штрафов, пени, об аннулировании регистрации плательщика НДС, отказе принять налоговую декларацию и т.д. Такое решение может быть вынесено в результате проведения контролирующим органом проверки (камеральной, фактической, документальной плановой, документальной внеплановой).

По итогам выявление контролирующим органом нарушений составляется акт. Чтобы как можно быстрее урегулировать налоговый спор и забыть об этом, налогоплательщик может принять все требования налоговой и провести доначисление налоговых обязательств, уплату штрафа и т.д. Так часто бывает, если суммы штрафов и доначислений небольшие. Однако если речь идет о более существенных суммах и в частности суммах, связанных с возмещением НДС, то предприятие, как правило, принимает решение о досудебном урегулировании спора или же обжаловании решения налоговой в суде.

Однако юристы советуют отстаивать свои права вне зависимости от размера суммы возмещения. «Долг даже в 1 копейку может в перспективе привести к признанию предприятия «ненадежным» контрагентом с высокой степенью риска хозяйственной деятельности и к искам о «взыскании в доход государства всего полученного по ничтожным сделкам» со всеми (большинством) его контрагентов. Хотя процедура обжалования с наибольшей долей вероятности затянется на долгий срок (довольно часто на год и более), поскольку в случае выигрыша в первой или апелляционной инстанции, налоговая в обязательном порядке будет обжаловать такое решение». – Комментирует Яна Бондаренко.

Что можно обжаловать?

Стоит понимать, что обращаться с жалобой в вышестоящий налоговый орган или суд можно не по любому поводу. Законодательством для этого установлены определенные условия.

Что подлежит обжалованию? Как обжалуется?
Решения об аннулировании регистрации плательщика НДС В административном и судебном порядке
Отказ налогового органа принять налоговую декларацию В административном и судебном порядке
Налоговые уведомления-решения об определении сумм денежного обязательства налогоплательщика В административном и судебном порядке
Решения об аресте имущества налогоплательщика В административном и судебном порядке
Налоговые консультации, изложенные в письменной форме В судебном порядке
Приказы о проведении проверок В судебном порядке

Запомните, что не предусмотрено обжалование для:

  • налогового обязательства, которое налогоплательщик самостоятельно определил в налоговой декларации (расчете);
  • решения налогового органа, которое проходило обжалование в судебном порядке. Такое решение уже не подлежит обжалованию в административном порядке;
  • акта, составленного после проведения налоговой проверки, так как он не является решением.

Уладить без суда

Налоговый спор можно уладить без суда, то есть в административном порядке. Административное обжалование – это последовательное представление жалобы в вышестоящие налоговые органы в порядке очередности. Каковы действия налогоплательщика в такой ситуации?

Первое, что нужно сделать, это составить в письменном виде жалобу в налоговый орган высшего уровня. В этом документе следует обосновать свое несогласие с решением налогового органа. Если налогоплательщик желает лично присутствовать при рассмотрении жалобы и обосновать свои возражения, у него есть такая возможность. Нужно просто указать такое намерение в жалобе.

В обязательном порядке необходимо уведомить контролирующий орган, что в отношении него проводится обжалование.
Подать жалобу можно в течение 10 дней со дня получения налогоплательщиком налогового уведомления-решения или другого решения контролирующего органа. Ответ на жалобу, то есть мотивированное решение контролирующего органа, который рассматривал жалобу, должен быть отправлен налогоплательщику в течение 20 календарных дней со дня получения жалобы. Ответ отправляется на адрес налогоплательщика по почте с уведомлением о вручении или предоставляется ему под расписку. Если в течение этого срока ответ, предусматривающий решение о рассмотрении жалобы или о продлении срока ее рассмотрения, не будет отправлен, то жалоба считается полностью удовлетворенной.

Административное обжалование решения соответствующего налогового органа предусматривает две инстанции:

  • 1-я инстанция – Управление Миндоходов и сборов в области, АРК, г. Киеве и Севастополе;
  • 2-я инстанция – Министерство доходов и сборов Украины.

«Как показывает практика, обжалование налоговых уведомлений-решений в административном порядке не приводит к положительным результатам, поэтому субъектам предпринимательской деятельности ничего не остается, как обращаться в суд за защитой своих прав и законных интересов от посягательств фискальных органов». – Добавляет Яна Бондаренко.

Суд да дело

Процедура судебного урегулирования налогового спора гораздо сложнее и длительнее. Право на обжалование налогового решения (срок исковой давности) в суде сохраняется за налогоплательщиком в течение 3-х лет (то есть, 1095 дней) с момента получения соответствующего решения. При этом следует помнить, что, если в течение 10 календарных дней с момента получения решения налогового органа, налогоплательщик не обжаловал его в административном или судебном порядке, такое решение вступает в законную силу.

Обращение в суд должно быть оплачено налогоплательщиком, то есть он должен уплатить судебный сбор в размере 2% от суммы доначислений, однако он не должен быть меньше 1,5 и больше 4-х размеров минимальной заработной платы, установленной законодательством на 1-е января текущего года.

Для обращения в суд составляется иск, в котором указывается информация о налогоплательщике и налоговом органе, участвующих в споре, а также аргументация налогоплательщика по поводу несогласия с налоговым решением. Иск подается в административный суд по местонахождению налогового органа, который выписал налоговое уведомление-решение.

Вместе с иском подаются также другие документы:

  • документ, подтверждающий уплату судебного сбора;
  • копии налоговых уведомлений-решений, которые обжалуются;
  • копия выписки из государственного реестра или же копия свидетельства о государственной регистрации налогоплательщика;
  • копию справки из органов статистики;
  • копию справки формы 4-ОПП (для предприятий, зарегистрированных до 14.01.2011 г);
  • копию свидетельства плательщика НДС.

Кроме всего прочего необходимо также тщательно проработать свою позицию на заседании суда, аргументацию, вопросы и ответы, собрать доказательства. Лучше всего, конечно, обратиться к адвокату или юристу, который специализируются на налоговых спорах. Они смогут профессионально подготовиться к обжалованию и защитить интересы налогоплательщика в суде, добиться отмены налогового решения.

Если же административный суд принимает решение не в пользу налогоплательщика или же удовлетворяет его требования не в полной мере, то истец имеет возможность подать апелляционную жалобу в апелляционный административный суд.
Стоит заметить, что если позиция налогоплательщика подтверждается соответствующими нормами Налогового кодекса, а налоговый спор сопровождают грамотные адвокаты или юристы, которые разработали сильную аргументацию, подготовили исчерпывающий перечень документов и все они оформлены правильно, то по статистике, украинские суды в большинстве случаев выносят решения в пользу налогоплательщиков. Поэтому в любом случае бороться за свои права имеет смысл.