Налоговые льготы в сфере альтернативной энергетики

Вышла статья адвоката, партнера АО «Глобал Адвокат» Елены Кравченко на тему «Налоговые льготы в сфере альтернативной энергетики» в «Юрист и Закон», №13 от 03.04.2014.На сегодняшний день производство энергии из возобновляемых источников является одной из наиболее интенсивно развивающихся отраслей. Более того, тенденции последних лет таковы, что альтернативная энергетика по темпам своего развития как в Украине, так и в мире опережает традиционную. По прогнозам председателя Государственного агентства энергоэффективности и энергосбережения Николая Пашкевича в 2014 году инвестиции в строительство электростанций, работающих на альтернативных источниках энергии, составят 1,5 миллиарда долларов, а прирост установленной мощности таких электростанций – 1 ГВт. Таким образом, ожидается, что к 2020 году доля выработки энергии из возобновляемых источников энергии в энергосистеме Украины составит 11% (по данным Госэнергоэффективности на конец 2013 года она составляла 5,5%). В соответствии со ст. 9 Закона Украины «Об альтернативных источниках энергии» для стимулирования производства и потребления энергии, произведенной из альтернативных источников, применяются экономические рычаги и стимулы, предусмотренные законодательством об энергосбережении и охране окружающей среды, с целью расширения использования альтернативных источников энергии. Статья 16 Закона Украины «Об энергосбережении» устанавливает, что стимулирование энергосбережения осуществляется, в частности, путем:

• предоставления налоговых льгот предприятиям-производителям энергосберегающего оборудования, техники и материалов, средств измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов, оборудования для использования нетрадиционных и возобновляемых источников энергии;
• предоставления налоговых льгот предприятиям, которые используют оборудование, работающее на нетрадиционных и возобновляемых источниках энергии.

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими сферу альтернативной энергетики и, в частности, применение налоговых льгот в данной отрасли, являются:

• Налоговый кодекс Украины;
• Таможенный кодекс Украины;
• Закон Украины «Об энергосбережении» от 01.07.1994г. № 74/94-ВР;
• Закон Украины «Об альтернативных источниках энергии» от 20.02.2003г. № 555-IV»;
• Закон Украины «О землях энергетики и правовом режиме специальных зон энергетических объектов» от 09.07.2010г. № 2480-17;
• Постановление Кабинета Министров Украины от 28.09.2011г. № 1005 «Об утверждении перечня товаров собственного производства, 80 процентов прибыли предприятий от продажи которых на таможенной территории Украины освобождается от налогообложения»;
• Постановление Кабинета Министров Украины от 14.05.2008г. № 444 «Вопросы ввоза на таможенную территорию Украины энергосберегающих материалов, оборудования и комплектующих»;
• Приказ Национального агентства по вопросам обеспечения эффективного использования энергетических ресурсов от 01.04.2008г. № 49 «Об утверждении Порядка включения в Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, которые занимаются разработкой, внедрением и использованием энергосберегающих мероприятий и энергоэффективных проектов».

Действующим законодательством Украины предусмотрены такие виды налоговых льгот для рынка возобновляемой энергетики:

• льготы при обложении налогом на прибыль (ст. 158 Налогового кодекса Украины);
• льготы при обложении налогом на добавленную стоимость (п. 197.16 ст. 197 Налогового кодекса Украины);
• льготы при обложении ввозной пошлиной (п. п. 14, 16 ч. 1 ст. 282 Таможенного кодекса Украины);
• льготы при обложении платой за землю (п. 276.6 ст. 276 Налогового кодекса Украины).

1. Льготы при обложении налогом на прибыльВ соответствии с п. 158.1. ст. 158 Налогового кодекса Украины освобождается от налогообложения 80 процентов прибыли предприятий, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства, а именно:

• оборудования, работающего на возобновляемых источниках энергии;
• материалов, сырья, оборудования и комплектующих, которые будут использоваться в производстве энергии из возобновляемых источников энергии;
• энергоэффективного оборудования и материалов, изделий, эксплуатация которых обеспечивает экономию и рациональное использование топливно-энергетических ресурсов;
• средств измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов.

Конкретный перечень таких товаров утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 28.09.2011г. № 1005. Льгота предоставляется при условии, что:

• налогоплательщик обеспечивает отдельный учет прибыли (убытков), полученных от продажи на таможенной территории Украины вышеупомянутых товаров;
• суммы средств, высвобожденных в связи с ее предоставлением, направляются налогоплательщиком на увеличение объемов производства. В случае нарушения целевого использования указанных средств налогоплательщик обязан определить прибыль, не облагаемую налогом в связи с предоставлением налоговой льготы, и обложить ее налогом в текущем периоде, а также уплатить за соответствующий период пеню в размере 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины.

Также освобождается от налогообложения 50 процентов прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мероприятий и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов (п. 158.2. ст. 158 Налогового кодекса Украины). В вышеуказанный реестр вносятся предприятия, учреждения и организации:

• включенные в отраслевые программы по энергоэффективности;
• по результатам проведения экспертизы, обеспечивающие формирование государственной политики в сфере эффективного использования топливно-энергетических ресурсов, энергосбережения;
• получившие заключение центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере эффективного использования топливно-энергетических ресурсов, энергосбережения о соответствии энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, которые уже внедрены или находятся на стадии разработки и внедрения, критериям энергоэффективности и включены в отраслевые программы по энергоэффективности.

При внедрении налогоплательщиком энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов такой налогоплательщик должен обеспечить отдельный учет прибыли, полученной от осуществления указанных мероприятий и реализации проектов. При этом в состав расходов, связанных с получением прибыли, не освобожденной от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением прибыли, освобожденной от налогообложения. А сумма амортизационных отчислений, которые были начислены на основные средства, используемые для получения прибыли, освобожденной от налогообложения, не учитывается в расходах, связанных с получением прибыли, не освобожденной от налогообложения. В случае если основные средства используются для получения как освобожденной от налогообложения прибыли, так и прибыли (доходов), подлежащих налогообложению на общих основаниях, расходы налогоплательщика подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом освобожденных от налогообложения. Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой не освобождается от налогообложения. Льготы при обложении налогом на прибыль действуют в течение пяти лет с момента получения первой прибыли вследствие повышения энергоэффективности производства.2. Льготы при обложении налогом на добавленную стоимостьПунктом 197.16. ст. 197 Налогового кодекса Украины предусмотрено освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по ввозу на таможенную территорию Украины:

• оборудования, работающего на возобновляемых источниках энергии, энергосберегающего оборудования и материалов, средств измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов, оборудования и материалов для производства энергии из возобновляемых источников энергии;
• материалов, оборудования, комплектующих, используемых для производства:

а) оборудования, работающего на возобновляемых источниках энергии;

б) материалов, сырья, оборудования и комплектующих, которые будут использоваться в производстве энергии из возобновляемых источников энергии;

в) энергосберегающего оборудования и материалов, изделий, эксплуатация которых обеспечивает экономию и рациональное использование топливно-энергетических ресурсов;

г) средств измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов.

Перечень таких товаров установлен Кабинетом Министров Украины и утвержден Постановлением от 14.05.2008г. № 444. Операции по ввозу на таможенную территорию Украины указанных выше товаров освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость при условии, что эти товары применяются налогоплательщиком для собственного производства и идентичные товары с аналогичными качественными показателями не производятся в Украине. В случае нарушения требований относительно их целевого использования, плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму налога на добавленную стоимость, которая должна была быть уплачена с указанных операций в момент ввоза таких товаров. Также налогоплательщик обязан уплатить пеню, начисленную на такую сумму налога, исходя из 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день уплаты налогового обязательства, и за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения налогового обязательства.3. Льготы при обложении ввозной пошлинойВ соответствии с п. п. 14 и 16 ст. 282 Таможенного кодекса Украины освобождаются от налогообложения ввозной пошлиной:

• оборудование, которое работает на возобновляемых источниках энергии;
• энергосберегающее оборудование и материалы, средства измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов;
• оборудование и материалы для производства энергии из возобновляемых источников энергии;
• материалы, оборудование и комплектующие, используемые для  производства:

а) оборудования, работающего на возобновляемых источниках энергии;

б) материалов, сырья, оборудования и комплектующих, которые будут использоваться в производстве энергии из возобновляемых источников энергии;

в) энергосберегающего оборудования и материалов, изделий, эксплуатация которых обеспечивает экономию и рациональное использование топливно-энергетических ресурсов;

г) средств измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов.

Такое освобождение предоставляется налогоплательщику при условии, что эти товары им применяются для собственного производства и идентичные товары с аналогичными качественными показателями не производятся в Украине. Перечень таких товаров утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 14.05.2008г. № 444. В случае нарушения порядка целевого использования товаров, освобожденных от налогообложения или условий, при которых предоставляется освобождение от обложения ввозной пошлиной, налогоплательщик оплачивает ввозную пошлину в  сумме, которая подлежала оплате в момент ввоза таких товаров, а также пеню в размере 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины за период со дня предоставления освобождения от налогообложения до дня оплаты.4. Льготы при обложении платой за землюНалог на земельные участки, предоставленные для размещения объектов энергетики, производящих электрическую энергию из возобновляемых источников энергии, взимается в размере 25 процентов налога, исчисленного в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины. Данная льгота предусмотрена п. 276.6. ст. 276 Налогового кодекса Украины.  

Налоговые льготы в сфере альтернативной энергетики
Вид налоговой льготы	Нормативно-правовой акт, которым предусмотрена налоговая льгота	Описание налоговой льготы	Условия получения налоговой льготы
Льготы при обложении налогом на прибыль	п. 158.1 ст. 158 НКУ	освобождение от налогообложения 80% прибыли	обеспечение отдельного учета прибыли (убытков); направление сумм средств, высвобожденных в связи с предоставлением льготы, на увеличение объемов производства
	п. 158.2 ст. 158 НКУ	освобождение от налогообложения 50% прибыли	получение прибыли от осуществления энергоэффективных мероприятий и реализации энергоэффективных проектов; включение предприятий в Государственный реестр предприятий, учреждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов
Льготы при обложении налогом на добавленную стоимость	п. 197.16 ст. 197 НКУ	освобождение от налогообложения операций по ввозу на таможенную территорию Украины	товары применяются для собственного производства и идентичные товары с аналогичными качественными показателями не производятся в Украине
Льготы при обложении ввозной пошлиной	п. п. 14, 16 ст. 282 ТКУ	освобождение от налогообложения	товары применяются для собственного производства и идентичные товары с аналогичными качественными показателями не производятся в Украине
Льготы при обложении платой за землю	п. 276.6. ст. 276 НКУ	оплата 25% налога на земельные участки	предоставление земельного участка для размещения объектов энергетики, производящих электрическую энергию из возобновляемых источников энергии

  В данной статье нами были рассмотрены налоговые льготы, которые предоставляет действующее законодательство Украины участникам рынка возобновляемой энергетики. Наличие таких льгот является одной из важнейших законодательных предпосылок, стимулирующих развитие отрасли.

Елена Кравченко

адвокат, партнер

АО «Глобал Адвокат»

Корпорация «Глобал Консалтинг»