Отчетность неприбыльных организаций и особенности бухгалтерского учета

Отчетность неприбыльных организаций и особенности бухгалтерского учета

Организации, которые имеют статус неприбыльности, все равно должны вести учет и отчитываться в контролирующие органы. Сегодня поговорим о том, какие основные отчеты должны сдавать некоммерческие объединения и в какие сроки.

Неприбыльные организации: определение и статус

Неприбыльные организации (НО) – юридические лица, созданные для осуществления научной, образовательной, культурной, оздоровительной, экологической, религиозной, благотворительной, социальной, политической и иной деятельности с целью удовлетворения потребностей и интересов граждан в пределах, определенных законодательством Украины без цели получения прибыли.

В соответствии с пп. 14.1.121 Налогового кодекса Украины неприбыльные предприятия, учреждения, организации – неприбыльные предприятия, учреждения и организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль предприятий в соответствии с пунктом 133.4 статьи 133 Налогового кодекса.

Для получения статуса «неприбыльного» предприятие (учреждение, организация) обязано одновременно отвечать следующим требованиям (п.133.4 НКУ):

  • быть зарегистрированным в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
  • учредительные документы которого (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) содержат запрет распределения полученных доходов (прибыли) или их части среди учредителей (участников в понимании Гражданского кодекса Украины), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц;
  • учредительные документы которого (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует некоммерческая организация в соответствии с законом) предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида, другим юридическим лицам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом (для негосударственных пенсионных фондов) или зачисление в доход бюджета в случае прекращения юридического лица;
  • внесено контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Для включения в Реестр неприбыльных организаций каждому виду такой организации присвоен код признака «неприбыльности».

 

Кто относится к неприбыльным организациям и какими законодательными нормами они пользуются в своей деятельности?

Вид неприбыльной организацииЗакон, который регулирует деятельность
Общественные объединенияЗакон Украины «Об общественных объединениях» от 22.03.2012 г.. №4572-VI;
Политические партииЗакон Украины «О политических партиях в Украине» от 5 апреля 2001г. № 2365-III;
Благотворительные организацииЗакон Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 г.. №5073-VI;
Религиозные организацииЗакон УССР «О свободе совести и религиозных организациях» от 23.04.1991 г.. № 987-XII.
Объединения совладельцев многоквартирных домов (ОСББ)Закон Украины «Об объединении совладельцев многоквартирного дома» от 29.11.2001 г.. №2866-III;
Творческие союзыЗакон Украины «О профессиональных творческих работниках и творческих союзах» от 07.10.1997 г.. №554 / 97-ВР
Кооперативы (жилищно-строительные, дачные,  дачно-строительные, садоводческие, гаражные гаражно-строительные общества)Закон Украины «О кооперации» от 10.07.2003 г.. №1087-IV;
Профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзовЗакон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.1999 г.. №1045-XIV
Организации работодателей и их объединенияЗакон Украины «Об организациях работодателей, их объединениях, правах и гарантиях их деятельности» от 22.06.2012 № 5026-VI
Пенсионные фондыЗакон Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении» от 09.07.2003 г.., № 1057-IV
Ассоциации, союзы и другие объединения юридических лицХозяйственный кодекс Украины
Бюджетные учрежденияБюджетный кодекс Украины и соответствующие Законы

Отчетность неприбыльной организации

Финансовая отчетность неприбыльной организации

Согласно требованиям Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности Украины» (далее Закон №966) вести бухгалтерский учет и подавать финансовую отчетность обязаны все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

В соответствии с изменениями, внесенными Минфином Приказом № 226 от 31.05.2019 г. в ПСБУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» (новое название стандарта НПСБУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность») неприбыльные организации подают финансовую отчетность микропредприятий (Баланс форма №1-мс и Отчет о финансовых результатах форма №2-мс), при условии, что они соответствуют критериям микропредприятия.

Если неприбыльная организация не отвечает данным критериям микро-/малых предприятий, такие организации обязаны подавать полную финансовую отчетность: Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и Примечания к финансовой отчетности.

Финансовую отчетность неприбыльные организации обязаны подавать в органы Государственной фискальной службы (налоговую) и статистики.

Сроки подачи финансовой отчетности неприбыльной организации следующие:

  • для предоставления в органы статистики – не позднее 28 февраля следующего за отчетным периодом;
  • для предоставления в органы налоговой службы – в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года вместе с подачей Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (как неотъемлемая часть отчета).

Налоговая отчетность неприбыльной организации

Название отчётаСрок подачи отчёта неприбыльной организацииПримечание

Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации.

+

Годовая финансовая отчётность.

В течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Исключением являются профсоюзы, они подают отчет об использовании доходов, только если нарушили статус неприбыльности.

Если неприбыльная организация нарушила статус «неприбыльности»

то есть использовала полученные доходы по нецелевому назначению, она исключается из Реестра неприбыльных организаций учреждений и организаций и в дальнейшем уплачивает налог и отчитывается, как и все юридические лица, ведущие коммерческую деятельность.

В случае нарушения статуса «неприбыльной» предприятие обязано в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода подать Отчет об использовании доходов (прибылей) некоммерческой организации с начала года по месяц, в котором произошло нарушение и указать сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль. Налоговое обязательство рассчитывается исходя из суммы операции нецелевого использования средств.

Далее с первого дня месяца, следующего за месяцем в котором произошло нарушение и по 31 декабря соответствующего года нужно ежеквартально подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль (с нарастающим итогом) и уплачивать налог, а также ежеквартально предоставлять финансовую отчетность

Отчет по единому социальному взносу (ЕСВ).Ежемесячно до 20 числа следующего за отчетным периодом (месяцем).Такой отчёт подаётся в случае наличия у неприбыльной организации сотрудников (трудовые отношения или по договорам ГПХ)
Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (отчет 1 ДФ).В течение 40 календарных дней следующих за отчетным периодом (кварталом)Такой отчёт подаётся в случае наличия у неприбыльной организации сотрудников (трудовые отношения или по договорам ГПХ)
Декларация по НДС.До 20 числа следующего за отчетным периодом (месяцем).В случае, если НО зарегистрирована плательщиком НДС

Кроме того:

  • при наличии недвижимого / движимого имущества в собственности организации – подается отчетность по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка; по земельному налогу, по транспортному налогу.
  • в случае осуществления выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, размещение отходов в процессе деятельности – подается отчетность по экологическому налогу и тому подобное.

ВАЖНО!!! Штраф за неподачу/несвоевременную подачу Отчета – 170 грн. (при повторном нарушении в течение года — 1020 грн.) + админштраф от 85 грн. до 170 грн. (при повторном нарушении в течение года — от 170 грн. до 255 грн.).

Отчетность в органы Статистики

Так же обращаем Ваше внимание на тот факт, что органы статистики могут требовать другие отчеты, которые обязаны подавать предприятия в зависимости от их видов деятельности. Например, для общественных организаций – «Отчет о деятельности общественной организации» (срок подачи – до 10 марта следующего за отчетным периодом).

Соответственно, отчётность благотворительного фонда, отчётность ОСМД, отчётность профсоюзов и др. организаций может отличаться между собой и подаваться в разные сроки. Чтобы узнать, какие конкретно отчеты нужно сдавать именно Вашей организации, можно воспользоваться поиском по Вашему коду ЕГРПОУ на официальном сайте службы Статистики.

Бухгалтерский учет неприбыльной организации

Так как большинство неприбыльных организаций соответствуют критериям, установленным в ст. 2 Закона №996 для малых / микро предприятий, такие предприятия могут руководствоваться нормами ПСБУ 25, которым предусмотрено ряд упрощений. Так субъекты малого предпринимательства, отвечающие критериям микропредприятий, могут:

  • учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости без учета обесценения и переоценки по справедливой стоимости;
  • не создавать обеспечение будущих расходов и платежей (на выплату следующих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т.п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического понесения;
  • текущую дебиторскую задолженность включать в итоги баланса за ее фактической суммой.

У многих могут возникнуть вопросы относительно признания доходов и расходов неприбыльной организацией.

Что касается признания доходов, то неприбыльные организации должны руководствоваться ПСБУ 15 «Доходы». Существенным моментом является то, что необходимо учитывать характер поступления.

Так, поступление денежных средств в виде целевого финансирования не признают доходом до тех пор, пока нет подтверждения, что оно будет получено и предприятие выполнит условия такого финансирования. Полученное целевое финансирование признается доходом на протяжении тех периодов, в которых были признаны расходы, связанные с использованием условий целевого финансирования (пп.16-18 ПСБУ 15).

Нецелевое финансирование (денежные средства / имущество, которые получены без конкретно установленных условий их расходования) признают дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода (п.19 ПСБУ 15).

Пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти) признаются в таком порядке (п.20 ПСБУ 15):

  • проценты признаются в том отчетном периоду, к которому они принадлежат;
  • роялти признаются по принципу начисления согласно экономическому содержанию соответствующего соглашения;
  • дивиденды признаются в периоде принятия решения о их выплате.

Прочие доходы признаются в случае увеличения актива или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала при условии, что доход может быть достоверно определен (п.5 ПСБУ 15)

Что касается расходов, то при признании таковых неприбыльная организация должна руководствоваться нормами ПСБУ 16 «Расходы». Так, согласно нормам ПСБУ 16, пп.5-8:

  • расходы отражаются в учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;
  • расходы признаются в случае уменьшения актива или увеличения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала при условии, что расходы могут быть достоверно оценены;
  • расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием доходов, для получения которого они осуществлены. При этом расходы, которые невозможно напрямую связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены;
  • если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения их стоимости между соответствующими отчетными периодами.

Все расходы неприбыльной организации классифицируются в зависимости от характера операций и видов деятельности.

Если у вас есть вопросы, связанные с отчётностью вашей некоммерческой организации, вы можете обратиться к нашим специалистам за консультацией.

Хотим отметить еще один немаловажный момент для неприбыльных организаций, которые получают Грантовые средства. Грантодатели выставляют различные требования как на стадии участия организации в конкурсе на получение Гранта, так и на стадии реализации грантового проекта. Очень часто одним из требований грантодателя является наличие либо аудиторского отчета о финансовом состоянии предприятия за отчетный год, либо предоставление аудиторского заключения по окончании грантового проекта/освоения транша.

Если у вас есть вопросы, связанные с проведением аудита грантов  вашей некоммерческой организации (на различных стадиях участия в грантовом проекте), вы можете обратиться к нашим специалистам за консультацией.

Анна Кизим, сертифицированный аудитор Украины