Какие решения фискального органа могут быть обжалованы?

Налоговый кодекс Украины устанавливает возможность обжаловать с соблюдением предусмотренных им сроков и порядка любое решение контролирующего органа, как налоговое уведомление-решение, непосредственно отражающее применяемые к фирме или предпринимателю финансовые санкции, так и любое другое решение, принятое Государственной налоговой службой Украины , любые её действия и бездействие.

Также могут быть оспорены обобщающие и индивидуальные налоговые консультации.

Есть два пути отмены решений контролирующего органа: административный (досудебный) и судебный.  Обычно  применяют оба варианта. Начинают с подачи возражений к акту проверки и завершают исковым производством. Применение административной процедуры после судебной невозможно.

Решения ГНС, предусматривающие негативные финансовые последствия

Разновидностей решений, которые могут принять контролирующие органы, существует много. Часть из них положительны для налогоплательщика, как, например, решение о регистрации (разблокировке) налоговой накладной. Перечислим некоторые из негативных, а наиболее распространенный в этой категории подробно проанализируем относительно его форм.

Налоговое уведомление-решение (сокращённо НУР, укр. — ППР)

НУР  — это письменное уведомление либо об определенных налоговой службой суммах налогов, сборов, которые предприятие или предприниматель должен уплатить, либо о наложении штрафов, начислении пени. Также оно может касаться обязанности по внесению каких-либо изменений в налоговую отчётность.

В настоящее время существует 17 утверждённых Министерством финансов Украины форм НУР

Оформляемые на физических лиц и касающиеся:

  • «МПЗФ»; «Ф» — налог на недвижимое имущество и земельный налог;
  • «ЗН» – относительно выявленного контролирующим органом завышения налоговой скидки.

О нарушении сроков и порядка подачи налоговой отчетности  уведомляют следующими НУР:

  • «АН» – относительно акцизных накладных и расчетов корректировки;
  • «Н» и «ПН» – относительно налоговых накладных и расчетов корректировки к ним;

при этом  «ПН» — является уведомлением, которое предупреждает о необходимости регистрации налоговой накладной или исправления ошибок в ней, а «Н» — оформляется относительно наложения штрафных санкций за нерегистрацию или нарушение ее сроков, ошибки в налоговой накладной или в расчёте корректировки.

Относительно налога на добавленную стоимость оформляются следующие формы НУР:

  • «В1» – если контролирующий орган во время проверки выявит завышение заявленной к возмещению суммы НДС;
  • «В3» – об отказе в предоставлении бюджетного возмещения;
  • «В4» – об уменьшении отрицательного значения НДС;
  • «Р1» – по доначисленным обязательствам по НДС и уменьшению налогового кредита.

НУР по форме «П» Государственная налоговая служба уменьшает плательщику отрицательное значение объекта налогообложения налогом на прибыль.

О штрафных санкциях налогоплательщика уведомляют:

  • НУР по форме «Ш» – за нарушение сроков уплаты денежных обязательств;
  • НУР по форме «ПС» – другие штрафы, предусмотренные НКУ;
  • НУР по форме «С» — штрафы и пеня, за нарушение другого законодательства, кроме НКУ, начисление которых относится к компетенции ГНС, в частности, за несоблюдение сроков расчёта в сфере внешнеэкономической деятельности;
  • НУР по форме «З» — штраф по факту отчуждения субъектом хозяйствования имущества, находящегося в налоговом залоге без согласия контролирующего органа.

Также штраф и пеня могут быть определены в налоговом уведомлении-решении по форме «Р», которым контролирующий орган увеличивает плательщику его налоговые обязательства, и, кроме того, в вышеупомянутых НУР форм «Н», «В1», «В4» и НУР по форме «Д», составленной по результатам ненадлежащего исполнения обязанностей налогового агента.

Неприятности разной степени сложности  у Бизнеса возникают по факту принятия налоговой службой следующих решений, кроме НУР:
  • об отказе в регистрации налоговой накладной или расчёта корректировки;
  • о неучтении Таблицы данных налогоплательщика;
  • о соответствии налогоплательщика критериям рискованности;
  • о проведении проверки (приказ);
  • об аннулировании статуса плательщика единого налога;
  • об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость;
  • о применении административного ареста имущества;

и других.

Как отмечено в начале этого материала, налогоплательщик имеет право на обжалование всех, без исключения, решений ГНС: как НУР, так и указанных в приведенном выше перечне. Кроме того, обжалованию подлежат налоговые консультации  и любые действия или бездействие налогового органа и его должностных лиц в порядке и сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Украины по процедурам административного обжалования или в судебном порядке.

Как выбрать способ обжалования?

Решение необходимо принимать с учётом конкретных существующих обстоятельств. Государственная налоговая служба в большинстве своём отказывает в удовлетворении жалоб налогоплательщиков, шансы выиграть дело в суде, если для того существуют соответствующие правовые основания, гораздо выше.

Однако использование административной процедуры по нормам Налогового кодекса позволяет, как минимум, отсрочить уплату обязательств по налоговому уведомлению-решению. Жалоба должна быть рассмотрена в течение 20 календарных дней, но налоговики обычно продолжают этот лимит рассмотрения еще на 60 календарных дней, предусмотренных пунктом 56.9 ст.56 НКУ. Кроме того, обжалованию ППР в административном или судебном порядке может предшествовать представление возражений в соответствующий акт проверки. Это еще один «винтик» в механизме отсрочки принятия налоговых уведомлений-решений, поскольку для рассмотрения возражений предоставляется 10 рабочих дней.

За обжалованием других (кроме НУР) решений налоговиков вероятно лучше обращаться непосредственно в суд. Но это не всегда целесообразно. Каждая ситуация индивидуальна. К примеру, жалобы на решение об отказе в регистрации налоговой накладной довольно часто удовлетворяются центральным офисом ГНС. Имейте в виду также, что судебная процедура не является бесплатной, и кроме того, судебное разбирательство, учитывая кассационную инстанцию, в некоторых случаях может быть растянуто на год, полтора и более.

Какому специалисту следует доверить это дело?

По сложившейся в предпринимательстве практике процедуры разблокирования налоговых накладных и расчётов корректировок к ним поручают бухгалтерам. Это уместно на стадии представления пояснений к налоговой накладной. Однако если специалист по бухгалтерскому и налоговому учёту не имел такого опыта раньше, желательно, чтобы хотя бы первое такое пояснение предприятию подготовил именно юрист по налоговому праву.

Он должен готовить и жалобы на решение об отказе в регистрации налоговых накладных, а также возражения к акту проверки, любые другие жалобы в административной процедуре обжалования. А подготовку иска и представительство в суде необходимо поручить опытному и квалифицированному адвокату, специализирующемуся в налоговом праве (налоговый адвокат).

В какой срок можно обжаловать решение ГНС?

Обжалование НУР и других решений ГНС в административном порядке – 10 рабочих дней после даты получения решения; по НУР форм «МПЗФ» и «Ф» – 30 календарных дней.

Обжалование в судебном порядке – 3 года, но если судебному обращению предшествовала административная процедура – ​​в течение месяца после вынесения решения по жалобе.

Обращаем внимание на то, что процедура обжалования акта налоговой проверки законом не предусмотрена. В данном случае речь может идти только о составлении и подаче возражения на акт налоговой проверки. Сроки подачи возражения на акт проверки — 10 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения акта.

 

В случае возникновения вопросов о возможности обжалования решений ГНС обращайтесь за консультацией к нашим юристам и адвокатам. Специалисты Корпорации «Глобал Консалтинг»  имеют многолетний успешный опыт как в составлении жалоб/возражений к актам контролирующих органов, так и в отстаивании интересов Бизнеса в судах всех инстанций.

 

Яна Бондаренко
Адвокат
Старший юрист Корпорации «Глобал Консалтинг»