В современном украинском бизнесе прозрачность финансовых показателей становится не просто хорошим тоном, а критической юридической необходимостью. Для многих компаний, в том числе по критериям относящихся к среднему бизнесу, обязательный аудит является ежегодным вызовом. Эта статья поможет владельцам, директорам и бухгалтерам разобраться в тонкостях законодательства, избежать штрафов и получить реальную пользу от проверки.

Что такое обязательный аудит и чем он регламентируется?

Обязательный аудит финансовой отчётности – это независимая аудиторская проверка финансовой отчётности (или консолидированной отчётности) субъектов хозяйствования, которые по закону обязаны обнародовать или предоставить такую финансовую отчетность пользователям финансовой отчётности вместе с аудиторским отчетом.

В отличие от инициативного аудита, проводимого по желанию владельцев/руководства, обязательный аудит является безусловным требованием законодательства.

Ключевые законодательные акты:

  • Закон Украины №996-XIV «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» (определяет круг предприятий и сроки);
  • Закон Украины №2258-VIII «Об аудите финансовой отчётности и аудиторской деятельности» (регулирует порядок проведения и требования к аудиторам);
  • Налоговый кодекс Украины ( п. 46.2  (по представлению отчётности контролирующим органам), подпункт 69.1 пункта 69 подраздела  10 раздела XX (освобождение от ответственности));
  • Закон Украины №2115-IX «О защите интересов субъектов представления отчётности и других документов в период действия военного положения или состояния войны» ( освобождение от ответственности за нарушение сроков обнародования годовой финансовой отчётности вместе с аудиторскими отчетами)

Кто обязан проводить аудит: Категории и критерии.

Под требование обязательного аудита подпадают следующие предприятия:

  1. Предприятия, представляющие общественный интерес.
  2. Публичные акционерные общества (ПАО).
  3. Субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке.
  4. Субъекты хозяйствования в добывающих отраслях.
  5. Средние предприятия.
  6. Другие финансовые учреждения и негосударственные пенсионные фонды, относящиеся к микро- и малым предприятиям).
  7. Материнские предприятия большой группы, не относящиеся к категории крупных предприятий.
  8. Материнские предприятия, одновременно являющиеся дочерними предприятиями.

Как определить, что ваше предприятие является «средним»?

Предприятие считается средним, если оно в течение двух лет подряд отвечает по крайней мере двум из трёх следующих критериев:

  • Балансовая цена активов: от 4 до 20 миллионов евро.
  • Чистый доход от реализации: от 8 до 40 миллионов евро.
  • Средняя численность работников от 50 до 250 человек.

С критериями других категорий предприятий (микро-, малых и крупных), а также с гривневым эквивалентом вышеупомянутых показателей в 2022-2025 годах можно ознакомиться по ссылке.

Сроки обнародования и представления отчётности.

Законодательство устанавливает разные дедлайны для обнародования отчётности на собственном сайте и ее представления в налоговые органы.

Предельные сроки обнародования отчётности и аудиторского заключения
Категория предприятияОбнародование на вебсайтеЧто именно обнародуют
Предприятия, представляющие общественный интерес (кроме крупных предприятий, не являющихся эмитентами ценных бумаг), публичные акционерные общества, субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке и субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях.До 30 апреля года, следующего за отчетнымГодовая финансовая отчетность и годовая консолидированная финансовая отчетность вместе с соответствующими аудиторскими отчетами, отчетом об управлении, консолидированным отчетом об управлении, отчетом о платежах в пользу государства, консолидированным отчетом о платежах в пользу государства
Средние предприятияДо 1 июня года, следующего за отчетнымГодовая финансовая отчетность и годовая консолидированная финансовая отчетность вместе с соответствующими аудиторскими отчетами, отчетом об управлении, консолидированным отчетом об управлении, отчетом о платежах в пользу государства, консолидированным отчетом о платежах в пользу государства
Крупные предприятия, не являющиеся эмитентами ценных бумаг
Другие финансовые учреждения и негосударственные пенсионные фонды, относящиеся к микропредприятиям и малым предприятиямДо 1 июня года, следующего за отчетнымГодовая финансовая отчетность и годовая консолидированная финансовая отчетность вместе с соответствующими аудиторскими отчетами, отчетом об управлении, консолидированным отчетом об управлении
Материнские предприятия большой группы, не относящиеся к категории крупных предприятий (кроме субъектов инвестиционной деятельности, не составляющих консолидированную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами)До 1 июня года, следующего за отчетнымГодовая консолидированная финансовая отчетность, составленная по международным стандартам, вместе с аудиторским отчетом, консолидированным отчетом об управлении, консолидированным отчетом о платежах в пользу государства
Материнские предприятия, которые одновременно являются дочерними предприятиями и в соответствии с требованиями национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов не представляют консолидированную финансовую отчетностьДо 1 июня года, следующего за отчетнымГодовая консолидированная финансовая отчетность своего материнского предприятия вместе с аудиторским отчетом и консолидированным отчетом об управлении

Примечание: Если предельный срок (например, 1 июня) приходится на выходной, срок может переноситься на первый ближайший рабочий день.

Кроме того, средние предприятия и другие субъекты, обязанные обнародовать финансовую отчетность, дополнительно представляют годовую финансовую отчетность с аудиторским отчетом до 10 июня следующего года в ГНС.

Ответственность и штрафы.

Невыполнение требований закона влечет серьезные финансовые и репутационные риски:

  • Административные штрафы (ст. 163-16 КУоАП): За нарушение порядка обнародования отчётности вместе с аудиторским отчетом предусмотрен штраф от 17 000 до 34 000 грн. За повторное нарушение в течение года — от 34 000 до 51 000 грн.
  • Налоговые штрафы: Непредставление отчётности в ГНС вместе с аудиторским заключением карается штрафом от 340 грн. до 1020 грн. (п. 120.1 НКУ).

Особенности военного положения: Что изменилось?

Военная агрессия внесла коррективы, но не отменила обязанности полностью. Согласно Закону № 2115-IX:

  • Освобождение от ответственности во время военного положения: Субъекты освобождаются от ответственности за нарушение сроков обнародования отчётности на сайтах и за нарушение сроков подачи в ГНС во время войны и в течение 3 месяцев после ее завершения.
  • Обязанность обнародования и представления отчётности: Юридические лица должны обнародовать отчетность в полном объеме и подать отчетность в ГНС вместе с аудиторским заключением в течение 3 месяцев после окончания войны за весь период необнародования.

Как выбрать аудиторскую компанию: Чек-лист для руководителя.

Выбор «правильного» аудитора – это не только вопрос цены, но и юридическая безопасность. Использование услуг аудитора, не имеющего права, приравнивается к отсутствию аудита вообще.

Что обязательно проверить:
  • Реестр аудиторов и субъектов аудиторской деятельности: Аудиторская фирма должна быть включена в Реестр аудиторов и субъектов аудиторской деятельности.

Для предприятий, представляющих общественный интерес, а также для государственных предприятий (кроме соответствующих критериям малого предприятия и микропредприятия) аудиторская фирма должна быть включена в Раздел Реестра «Субъекты аудиторской деятельности, имеющие право проводить обязательный аудит финансовой отчётности предприятий, представляющих общественный интерес».

Для всех остальных – к Разделу Реестра «Субъекты аудиторской деятельности, имеющие право проводить обязательный аудит финансовой отчётности».

Реестр аудиторов и субъектов аудиторской деятельности публичен, обнародуется и поддерживается в актуальном состоянии на официальном веб-сайте Органа общественного надзора за аудиторской деятельностью.

  • Независимость: Аудитор не может являться владельцем акций вашей компании, ее работником или близким родственником руководства.
  • Ограничения на услуги (для общественно значимых): Если ваше предприятие общественно значимо, ваш аудитор не имеет права одновременно предоставлять вам услуги по ведению бухучета, расчету налогов или правовой помощи.
  • Договор страхования: Аудиторская фирма, проводящая обязательный аудит, обязана иметь договор страхования гражданско-правовой ответственности (минимум 10 млн. грн. для общественно значимых предприятий).

Кроме этого, желательно, чтобы аудиторская фирма имела достаточно ресурса (персонал, материально-техническая база) для предоставления аудиторских услуг для вашего предприятия и опыт в проведении проверок предприятий именно вашей отрасли.

Практические советы: Почему следует начинать раньше?

Оптимальное время для заключения договора на аудит – четвёртый квартал отчетного года.

Преимущества раннего контрактирования:

  • Инвентаризация: Аудитор сможет присутствовать при проведении годовой инвентаризации, что критически важно для получения надлежащих аудиторских доказательств существования и состояния активов .
  • Экономия: В «горячий сезон» (весна) спрос на услуги растет, а вместе с ним и цены. Ранний договор позволяет зафиксировать более выгодную стоимость.
  • Качество: У команды аудиторов будет больше времени на планирование и изучение особенностей вашего бизнеса, что позволит выявить и исправить ошибки в учете до официального представления отчётности.
Вывод

Обязательный аудит — это не только регуляторное бремя, но и возможность для среднего предприятия оценить свои финансовые риски, повысить доверие инвесторов и обеспечить чистоту перед законом. Своевременный выбор надежного аудиторского партнера поможет вашему бизнесу с уверенностью пройти проверку и выйти на новые высоты стабильности.

ЧП “АФ “ГЛОБАЛ АУДИТ” внесено в Реестр Субъектов аудиторской деятельности, имеющих право проводить обязательный аудит финансовой отчётности, и имеет успешный опыт проведения обязательного аудита для средних предприятий.

В случае возникновения вопросов о предоставлении соответствующих аудиторских услуг для Вашей компании – обращайтесь за консультацией к нашим аудиторам . Рады быть полезными.