Что нужно знать, чтобы выбрать систему налогообложения?

05.11.2012, 14:11

Важнейшим вопросом при открытии бизнеса всегда является вопрос налогообложения. Какую систему налогообложения выбрать для более эффективного развития?

На данный момент налоговая система Украины предусматривает две формы налогообложения – общую и упрощенную. Как юридические лица, так и физические лица-предприниматели имеют право выбрать для себя одну из них.

Общая система налогообложения

Юридические лица и физические лица-предприниматели на общей системе налогообложения имеют право заниматься любым видом деятельности, не запрещенным законодательством, иметь неограниченную сумму дохода и количество наемных работников.

Общая система налогообложения (ОСН) предусматривает уплату всех видов налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством Украины, в зависимости от наличия определенных объектов налогообложения.

Условия для физических лиц-предпринимателей и юридических лиц, находящихся на ОСН, несколько отличаются.

Сравнительная таблица физических лиц-предпринимателей и юридических лиц на общей системе налогообложения

Характеристика Физические лица-предпринимали   Юридические лица
База налогообложения Чистый налогооблагаемый доход = доход – расходы (подтвержденные документально). Доход – расходы.
Ставка налогообложения Налогообложение с доходов предпринимателя15%,  если доход меньше или равен 10-ти размерам минимальной зарплаты (по состоянию на 1 января отчетного налогового года).17%,  если общая сумма месячного налогооблагаемого дохода превышает  10-кратный размер минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года, с суммы такого превышения.

Чистый доход рассчитывается путем вычитания расходов, непосредственно связанных с получением доходов (выручки). Расходы учитываются на основании первичных документов.

Налог на прибыль предприятий
Основная ставка налога на прибыль предприятий составляетс 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года включительно – 21%;

с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно – 19 %,

с 1 января 2014 года – 16%.

Объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода.

Сроки уплаты Авансовые платежи по 25% за квартал: до 15 марта,  до 15 мая, до 15 августа  и до 15 ноября. В течение 10-ти календарных дней по окончанию предельного срока подачи декларации за квартал.
Порядок расчета Сумма авансовых платежей должна быть не менее 100% годовой суммы налога за прошедший год в сопоставимых условиях. Авансовый платеж налога подлежит ежеквартальной оплате по 25% годовой суммы налога (для вновь зарегистрированных предпринимателей – 25% суммы, исчисленной по результатам работы первого квартала).Окончательный расчет налога на доходы осуществляется в годовой декларации.
Отчетность Декларация о доходах представляется один раз в год, но не позднее девятого февраля следующего года. Вновь созданные и перешедшие с упрощенной системы предприниматели отчитываются по результатам работы в первом квартале, в котором они начали осуществлять предпринимательскую деятельность, затем – один раз в год.
Налоговая декларация подается в орган государственной налоговой службы по месту налогового адреса предпринимателя.Форма 1-ДФ (если предприниматель выступает налоговым агентом – начисляет ЗП, удерживает налог на доходы физических лиц из др. выплат) – ежеквартально.Прочие налоговые отчеты – в зависимости от вида деятельности и состава хозяйственных операций.
Декларация по налогу на прибыль, подается раз в квартал.Ежемесячно подается отчет по Единому социальному взносу в Пенсионный фонд.Ежемесячно подается отчет по НДС и реестр налоговых накладных (если предприятие является плательщиком НДС). В отдельных случаях – ежеквартально.

Форма 1-ДФ (если предприятие выступает налоговым агентом – начисляет ЗП, удерживает налог на доходы физических лиц из др. выплат) – ежеквартально.

Регистрационная форма 6 – ежегодно.

Прочие статистические и налоговые отчеты – в зависимости от вида деятельности и состава хозяйственных операций.

Единый социальный взнос (ЕСВ) С 1 января 2011 года вместо страховых взносов в четыре фонда социального страхования (пенсионного, на случай безработицы, в связи с временной утратой трудоспособности, от несчастного случая на производстве) введен единый социальный взнос.Базой начисления ЕСВ является сумма дохода от деятельности.

 

ЕСВ уплачивается за самого предпринимателя в размере

34,7% от базы начисления.

Для самого предпринимателя расчет ЕСВ осуществляется в процентах, но не от минимальной зарплаты, а от облагаемого дохода (который облагается на общей системе по ставке 15-17%).

Сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (минимальный взнос = 34,7% от минимальной заработной платы). Если в каком-то месяце доход не получен, ЕСВ не уплачивается.

Максимальный размер дохода, с которого уплачивается ЕСВ, составляет 17 прожиточных минимумов.

Уплачивается ЕСВ предпринимателями на ОСН на протяжении года в виде авансовых платежей в размере 25% от годовой суммы ЕСВ. Годовая сумма ЕСВ рассчитывается от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых взносов сумм налога на доходы. Авансы ЕСВ уплачиваются до 15 марта,  15 мая, 15 августа и 15 ноября.

С 13.10.2012 г. физические лица ― частные предприниматели обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный год, до 10 февраля следующего года. Отчетным периодом является год.

Вместе с тем ФЛП имеют право дополнительно, на добровольной основе принимать участие в социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и в социальном страховании от несчастного случая. При этом процентная ставка минимального ЕСВ увеличивается:

  • 36,21% – добровольное страхование от несчастного случая;
  • 36,6% – добровольное страхование в связи с временной потерей трудоспособности;
  • 38,11% – добровольное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и добровольное страхование от несчастного случая.

Добровольно увеличив размер ставки ЕСВ, у предпринимателя появляется возможность получать пособие, если наступит соответствующий страховой случай.

Предприниматель оплачивает ЕСВ в размере 36,76% — 49,7% от фонда оплаты труда при начислении зарплаты наемным сотрудникам. Оплата производится в Пенсионный фонд на специальный счет.

Ставка определяется в зависимости от класса профессионального риска. Класс профессионального риска определяется по основным видам деятельности предприятия (кодам статистики)

Максимальный размер дохода, с которого уплачивается ЕСВ составляет 17 прожиточных минимумов.

С зарплаты сотрудников ЕСВ удерживается в размере 3,6%.

Предприятие оплачивает ЕСВ в размере 36,76% — 49,7% от фонда оплаты труда при начислении зарплаты. Оплата производится в Пенсионный фонд на специальный счет.Ставка определяется в зависимости от класса профессионального риска. Класс профессионального риска определяется по основным видам деятельности предприятия (кодам статистики). В большинстве случае ставка ЕСВ составляет примерно 37-38%.Максимальный размер дохода, с которого уплачивается ЕСВ, составляет 17 прожиточных минимумов.

С зарплаты сотрудников ЕСВ удерживается в размере 3,6%.

 

Ведение учета Обязательно ведение Книги доходов и расходов Ведение бухгалтерского и налогового учета.
РРО При расчетах за наличные необходимо использовать РРО или расчетные квитанции с КУРО в  случаях, разрешенных действующим законодательством.Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной и / или безналичной форме при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны подавать в органы государственной налоговой службы отчетность, связанную с применением РРО и расчетных книжек, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. РРО применяется при расчетах за наличные, кроме случаев приема выручки за реализацию товаров собственного производства, оказание услуг.
НДС При достижении объема налогооблагаемых операций 300 тыс. грн. за последние 12 календарных месяцев предприниматель обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.Предприниматель может добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС.Ставка НДС до 31.12.2013 – 20%, с 01.01.2014 – 17%.

 

Предприятие регистрируется плательщиком НДС в случае:- если объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев превышает 300 тыс. грн. (обязательная регистрация).Предприятие может добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС.

Ставка НДС до 31.12.2013 – 20%, с 01.01.2014 – 17%.

Другие налоговые платежи и сборы Предприниматель может быть плательщиком других налогов и сборов в зависимости от  вида осуществляемой деятельности. Предприятие может также быть плательщиком таких налогов и сборов:

  • акцизный налог;
  • сбор за первую регистрацию транспортного средства;
  • экологический налог;
  • плата за пользование недрами;
  • плата за землю;
  • сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины;
  • сбор за специальное использование воды;
  • сбор за специальное использование лесных ресурсов;
  • сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Упрощенная система налогообложения

В статье приведены данные на 2014 год. На данный момент внесены изменения в работу предпринимателей-единщиков, о которых вы можете прочитать здесь.

На упрощенной системе налогообложения могут быть как физические лица-предприниматели, так и юридические лица и она содержит некоторые ограничения в видах деятельности, численности работников и доходах субъектов предпринимательства.

Налогоплательщик может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения при условии, что такое лицо отвечает определенным критериям. Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, делятся на 6 групп плательщиков единого налога.

Сравнительная таблица физических лиц-предпринимателей и юридических лиц на упрощенной системе налогообложения

Характеристика

Физические лица-предприниматели

Юридические лица

1 Группа 2 Группа 3 Группа 5 Группа 4 Группа 6 Группа
Годовой объем дохода не превышает
150 тыс. грн
не превышает
1 млн. грн
не превышает
3 млн. грн
не превышает
20 млн. грн
не превышает 5 млн. грн не должен превышать 20 млн. грн
Кол-во наемных работников Без наемных работников не больше 10 лиц не больше 20 лиц не больше 20 лиц не больше 50 лиц не больше 50 лиц
Виды деятельности розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и / или предоставления бытовых услуг населению предоставления услуг, в т.ч. бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажа товаров; ресторанное хозяйство все виды деятельности с учетом ограничений (п.291.5) все виды деятельности с учетом ограничений (п.291.5) все виды деятельности с учетом ограничений (п.291.5). все виды деятельности с учетом ограничений (п.291.5)
Ставка налога 1% — 10% от МЗП 2% — 20% от МЗП 3% от дохода для плательщиков НДС;5% от дохода для неплательщиков НДС. 7% от дохода для плательщиков НДС;10% от дохода для неплательщиков НДС. 3% от дохода для плательщиков НДС;5% от дохода для неплательщиков НДС. 7% от дохода для плательщиков НДС;10% от дохода для неплательщиков НДС.
Ответственность за превышение установленного предельного дохода 15% от суммы превышения объема дохода 15% от суммы превышения объема дохода 15% от суммы превышения объема дохода 15% от суммы превышения объема дохода в двойном размере ставок, по которым облагаются налогом в двойном размере ставок, по которым облагаются налогом
Отчетный период календарный год календарный квартал календарный квартал календарный квартал календарный квартал календарный квартал


Плательщики единого налога освобождаются от уплаты таких налогов и сборов:

  • Налог на прибыль предприятий;
  • Налог на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица;
  • НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого физическими лицами и юридическими лицами, избравшими единый налог по НДС;
  • Налог на землю, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности;
  • Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
  • Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Не могут быть плательщиками единого налога (п.291.5):

  1. Субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица-предприниматели), которые осуществляют:
      • деятельность по организации, проведению азартных игр;
      • обмен иностранной валюты;
      • производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);
      • добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);
      • добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
      • деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными;
      • деятельность по управлению предприятиями;
      • деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию);
      • деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
      • деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий;
  2. Физические лица-предприниматели, которые проводят технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005), деятельность в сфере аудита;
  3. Физические лица-предприниматели, которые предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилищные помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров;
  4. Страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг.
  5. Субъекты  хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность частей, которые принадлежат юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равняется или превышает 25 процентов.
  6. Представительства, филиалы, отделения и другие отделенные подразделения юридического лица, которое не является плательщиком единого налога.
  7. Физические и юридические лица-нерезиденты.
  8. Субъекты хозяйствования, которые на день представления заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, который возник в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

С 13.10.2012 г. предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, и члены их семей, принимающие участие в их предпринимательской деятельности, уплачивают ЕСВ, начисленный за календарный квартал, до 20-го числа месяца, следующего за этим кварталом. Отчетным периодом является год.

Предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, могут не применять при расчетах наличными РРО.